地理信息系統跨國公司

㈣ 我國現在有哪些稅收政策對跨國公司有限制

粘貼的，希望對你有用：

加入世貿組織為我國企業實行跨國經營提供了廣闊的國際平台，但同時這些企業也將面臨更激烈的國際競爭。進入國際市場後，如何在競爭激烈的國際市場上立足，並獲得全球競爭優勢，是跨國經營企業的當務之急。積極借鑒西方跨國公司的經營方法，結合我國企業實際情況，充分利用各國各地的稅收政策及相互間的稅制差異進行國際稅收籌劃，以達到利潤最大化的目的，是我國企業提高國際競爭力的重要經營策略之一。

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一、國際稅收籌劃

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國際稅收籌劃是指跨國納稅義務人運用合法的方式，在稅法許可的范圍內減輕或消除稅負的行為。國際稅收籌劃是國內稅收籌劃在國際范圍內的延伸和發展，其行為不僅跨越了稅境，而且涉及到兩個國家以上的稅務政策，因此，國際稅收籌劃較國內稅收籌劃更為復雜。

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對國際稅收籌劃的理解有廣義和狹義之分。廣義的理解是國際稅收籌劃既包括國際節稅籌劃又包括國際避稅籌劃。國際節稅籌劃不僅合法，而且納稅人籌劃行為的實施是符合東道國立法意圖的；國際避稅從表面上看也是合法的，但納稅人是通過鑽稅法的漏洞來實現減稅目的的，違背了東道國的立法意圖。狹義的理解是國際稅收籌劃僅指國際節稅籌劃。從實踐來看，國外不少跨國公司在經營中，均存在著不同程度的避稅行為，實施的是廣義上的國際稅收籌劃策略。由於我國的跨國企業進入國際市場晚，規模小，競爭力弱，為了謀求利潤最大化，盡快提高自己的國際競爭力，在對外經營中，除了開展狹義上的國際稅收籌劃外，還應適當地使用某些國際避稅行為。

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「國際稅收籌劃」在我國還是一個新概念，但在國際上早已成為企業投資、理財和經營活動中的一項重要活動。世界各國（或地區）的稅種、稅率、稅收優惠政策等千差萬別，為跨國企業開展國際稅收籌劃提供了廣闊的空間。經濟全球化、貿易自由化、金融市場自由化以及電子商務的發展都為國際稅收籌劃提供了可能。在科技進步、通訊發達、交通便利的條件下，跨國企業資金、技術、人才和信息等生產資料的流動更便捷，這為國際稅收籌劃提供了條件。大型跨國公司往往專聘稅務專家為本公司進行稅收籌劃。如以生產日用品聞名的聯合利華公司，其子公司遍布世界各地。面對著各個國家的復雜稅制，母公司聘用了45名高級稅務專家進行稅收籌劃。一年僅「節稅」一項就給公司增加數百萬美元。 字串7

在此需要指出的是，稅收籌劃的概念有相當程度的彈性，它是一個相對的概念。由於各國法律標准不同，差異較大，且各國的法律也在不斷完善之中，因此，某一跨國納稅者所進行的某種減輕稅負的合理稅收籌劃行為，在另一個國家或者同一國家的不同時間，有時會被認為是應禁止的避稅行為，甚至是逃稅行為。目前，世界各國都將反避稅作為本國稅收工作的一個重點，並加大了反避稅的力度，許多國家都制定了專門的反避稅法規，這無疑給我國跨國經營企業的國際稅收籌劃帶來極大的困難。因此，我國的跨國經營企業應認真研究、仔細分析並隨時關注東道國的稅收法規，從中發現不足，尋求籌劃空間，並避免有可能遭到的處罰。 字串5

二、國際稅收籌劃的主要方法

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（一）利用投資地點的合理選擇進行國際稅收籌劃

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1.充分利用各國的稅收優惠政策，選擇稅負水平低的國家和地區進行投資。 字串5

在跨國經營中，投資者除了要考慮基礎設施、原材料供應、金融環境、技術和勞動力供應等常規因素外，不同地區的稅制差別也是重要的考慮因素。不同的國家和地區稅收負擔水平有很大的差別，且各國也都規定有各種稅收優惠政策，如加速折舊、稅收抵免、差別稅率、虧損結轉等。我國的跨國投資企業如果能選擇有較多稅收優惠的國家和地區進行投資，必能長期受益，獲得較高的投資回報率，從而提高其在國際市場上的競爭力。通常，這些企業可通過計算，比較不同國家或地區的稅收負擔率後，選擇稅收負擔率低、綜合投資環境較好的國家或地區進行投資。目前，世界上有近千個有各種稅收優惠政策的經濟性特區，這些地區總體稅負尤其是所得稅稅負較低，是跨國投資者的投資樂園。

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同時，還應考慮投資地對企業的利潤匯出有無限制。因為一些發展中國家，一方面以低所得稅甚至免稅來吸引外資，同時又對外資企業的利潤匯出實行限制，希望以此促使外商進行再投資。此外，在跨國投資中，投資者還會遇到國際雙重征稅問題，規避國際雙重征稅也是我國跨國投資者在選擇投資地點時必須加以考慮的因素。為了避免國際雙重征稅，現今國家與國家之間普遍都簽訂了雙邊的全面性稅收協定，根據協定，締約國雙方的居民和非居民均可以享受到許多關於境外繳納稅款扣除或抵免等稅收優惠政策。因此跨國投資應盡量選擇與母國（母公司所在國）簽訂有國際稅收協定的國家和地區，以規避國際雙重征稅。目前，我國已與63個國家簽訂了避免雙重征稅協定，而世界上，國與國之間簽訂的雙邊全面性稅收條約已有1000多個。 字串4

2.盡可能選擇國際避稅地進行投資當前世界各國主要存在三種稅制模式，即以直接稅為主體的稅制模式、以間接稅為主體的稅制模式和低稅制模式。實行低稅制模式的國家和地區一般稱為「避稅地」，主要有三種類型：（1）純國際避稅地，即沒有個人所得稅、公司所得稅、凈財產稅、遺產稅和贈與稅的國家和地區，如百慕大、巴哈馬等；（2）只行使地域管轄權，完全放棄居民管轄權，對來源於國外的所得或一般財產等一律免稅的國家和地區，如瑞士、香港、巴拿馬等。（3）實行正常課稅，但在稅制中規定了便利外國投資者的特別優惠政策的國家和地區，如加拿大、荷蘭等。顯然，如果投資者能選擇在這些避稅地進行投資，無疑可以獲得免稅或低稅的好處。通常跨國納稅人可以在避稅地建立基地公司的方式達到國際稅收籌劃的目的。較典型的是在避稅地建立總部公司作為母公司和子公司或子公司之間的中轉銷售機構。通過設在避稅地的總部公司中轉，整個公司將利潤體現在免稅或低稅的避稅地，從而達到總體稅負減輕的目的。 字串7

設立國際控股公司、國際信託公司、國際金融公司、受控保險公司、國際投資公司等也是當今跨國公司進行稅收籌劃的重要途徑之一。跨國公司往往通過在締約國、低稅國或避稅地設立此類公司，可以獲得少繳預提稅方面的利益，或者能較容易地把利潤轉移到免稅或低稅地。同時還由於子公司稅後所得不匯回，母公司可獲得延期納稅的好處，此外還可以較容易地籌集資本，調整子公司的財務狀況，如用一國子公司的利潤沖抵另一國子公司的虧損。我國首鋼集團通過在香港設立控股子公司就發揮了其卓著的籌資功能，同時也達到了減輕稅負的目的。 字串9

（二）選擇有利的企業組織方式進行國際稅收籌劃 字串4

跨國投資者在國外新辦企業、擴充投資組建子公司或設立分支機構都會涉及企業組織方式的選擇問題，不同的企業組織方式在稅收待遇上有很大的差別。（1）就分公司和子公司而言，子公司由於在國外是以獨立的法人身份出現，因而可享受所在國提供的包括免稅期在內的稅收優惠待遇，而分公司由於是作為企業的組成部分之一派往國外，不能享受稅收優惠。另外，子公司的虧損不能匯入國內總公司，而分公司與總公司由於是同一法人企業，經營過程中發生的虧損便可匯入總公司賬上，減少了公司所得額。因此，跨國經營時，可根據所在國企業自身情況採取不同的組織形式所達到減輕稅負的目的。例如，在海外公司初創期，由於虧損的可能性較大，可以採用分公司的組織形式。當海外公司轉為盈利後，若能及時地將其轉變為子公司形式，便能獲得分公司無法獲得的許多稅收好處。（2）就股份有限公司制和合夥制的選擇而言，許多國家對公司和合夥企業實行不同的稅收政策。因此，我國海外投資企業應在分析比較兩種組織方式的稅基、稅率結構、稅收優惠政策和投資地具體的稅收政策等多種因素的前提下，選擇綜合稅負較低的組織形式，來組建自己的海外企業。

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（三）利用關聯企業交易中的轉讓定價進行國際稅收籌劃 字串5

轉讓定價是指在國際稅收事務中，有關聯各方之間在交易往來中人為確定價格，而非獨立各方在公平市場中按正常交易原則確定價格。轉讓定價的制定過程是一項十分機密和復雜的工作。跨國企業轉讓定價策略的具體做法大致有以下幾種：（1）通過控制零部件、半成品等中間產品的交易價格來影響子公司成本。（2）通過控制對海外子公司固定資產的出售價格或使用期限來影響子公司的成本費用。（3）通過提供貸款和利息的高低來影響子公司的成本費用。（4）通過對專利、專有技術、商標、廠商名稱等無形資產轉讓收取特許使用費的高低，來影響子公司的成本和利潤。（5）通過技術、管理、廣告、咨詢等勞務費用來影響海外公司的成本和利潤。（6）通過產品的銷售，給予海外公司以較高或較低的傭金和回扣，或利用母公司控制的運輸系統、保險系統，通過向子公司收取較高或較低的運輸、裝卸、保險費用，來影響海外公司的成本和利潤。 字串5

在現代國際貿易中，跨國公司的內部交易佔有很大比例，因而可通過利用其在世界范圍內的高低稅收差異，藉助轉移價格實現利潤的轉移，以減輕公司的總體稅負，從而保證整個公司獲得最大利潤。目前，各國都將出於避稅目的的轉讓定價作為反避稅的頭等目標，並制定轉讓定價稅制，這為跨國經營企業利用轉讓定價進行國際稅收籌劃帶來了難度。但各國為了吸引外資，增加就業，發展本國經濟，轉讓定價稅制的規定和具體實施往往松緊不一，從而又為跨國經營企業利用轉讓定價來進行稅收籌劃創造了較大的彈性空間。 字串3

（四）通過避免構成常設機構來進行國際稅收籌劃 字串2

常設機構是指企業進行全部或部分營業的固定場所，包括管理場所、分支機構、辦事處、工廠、作業場所等。目前，它已成為許多締約國判定對非居民營業利潤征稅與否的標准。對於跨國經營而言，避免了常設機構，也就隨之有可能避免在該非居住國的有限納稅義務，特別是當非居住國稅率高於居住國稅率時，這一點顯得更為重要。因而，跨國企業可通過貨物倉儲、存貨管理、貨物購買、廣告宣傳、信息提供或其它輔助性營業活動而並非設立一常設機構，來達到在非居住國免予納稅的優惠。例如，韓國不少海外建築公司在中東和拉美國家承包工程，這些國家規定非居民公司在半年內獲得的收入可以免稅，所以，這些韓國公司常常設法在半年以內完成其承包工程，以免交收入所得稅。又如，日本早在20世紀80年代初就興建了許多海上流動工廠車間，這些工廠車間全部設置在船上，可以流動作業。這些流動工廠曾先後到亞洲、非洲、南美洲等地進行流動作業。1981年，日本的一家公司到我國收購花生，該公司派出它的一個海上車間在我港口停留27天，把收購的花生加工成花生漿，把花生皮壓碎後製成板又賣給我國。結果，我國從日本獲得的出售花生收入的64%又返還給日本，而且日本公司獲得的花生皮製板的收入稅款分文未交。造成這一現象的原因就是我國和其它多數國家都對非居民公司的存留時間作了規定，日本公司就是利用這一規定來合法避稅的。

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隨著科技的發展，電子商務日益成為國際貿易的一種重要方式。電子商務的諸多特點，更為國際稅收籌劃提供了便利。我國的跨國經營企業也應充分利用電子商務的特點來合法避稅。 字串5

（五）通過選擇有利的會計處理方法進行國際稅收籌劃

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會計方法的多樣性為稅收籌劃提供了保障。會計准則、會計制度等會計法規，一方面起到了規范企業會計行為的作用，另一方面也為企業提供了可供選擇的不同的會汁方法，為企業在這些框架和各項規則中「自由流動」創造了機會。我國跨國經營企業應熟悉東道國的各種會計制度，並巧妙地使用各種會計處理方法，以減輕稅負或延緩納稅。例如，適當地將收益和費用的結算日期滯後數日或提前數日，可達到延期納稅的目的；而在免徵或低於所得稅率徵收資本利得的國家，海外企業應及時調整財務決策和會計政策，盡力將流動性收益轉化為資本性收益，就會獲得相當可觀的效果。平均費用分攤是最大限度地抵消利潤、減輕納稅的最佳方法，企業可把長期經營活動中發生的各項費用盡量平均分攤在各期中，使其所獲利潤平均，不會出現某階段納稅過高的現象；在物價上漲的情況下，存貨計價中採用後進先出法可以有效地減輕納稅負擔；在對於固定資產進行折舊處理時，採用加速折舊法，可達到早日收回固定資產投資，減少同期利潤，延緩繳納所得稅的目的。

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三、進行國際稅收籌劃時的注意點 字串5

跨國納稅人面對風雲變幻的世界經濟氣候和錯綜復雜的國際稅收環境制定國際稅收計劃，其根本目的在於謀求全球規模的納稅負擔最小化。因此，我國跨國經營企業必須從全球的觀點安排經營活動，籌劃稅務，進行全球范圍的稅收籌劃。 字串1

1.要深入了解各國稅收制度及相關信息。當前世界各國稅收制度千差萬別，稅種、稅率、計稅方法各種各樣，課稅關系相當復雜。此外，在各國的經營形態、收益的種類、經營內容、稅收地點以及政治、軍事、科技、文化、民俗等都影響著企業的經營活動，進而影響企業的財務和稅務安排。

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2.要有多個備選方案。跨國經營企業應全面分析情況，審時度勢，從各個角度盡可能設計多個備選方案，並從中選擇最有利的方案。

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3.要有全局觀念。跨國企業應站在全球宏觀角度看問題。追求每項稅負最小化並不等於整體納稅負擔最小，追求稅負最小不等於收入一定最大。比如為了減少預提稅稅負去硬性掛靠某國，企圖利用該國與他國的稅收協定，不料該國卻有沉重的所得稅稅收。又如某國稅收情況於已有利，但該地的經濟環境和地理環境卻很糟糕，利用它反而因小失大等等。

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4.要有長遠觀念。稅收籌劃應具有前瞻性，不能殺雞取卵，為追求眼前利益而忽略長遠利益。我國跨國經營企業應有較長期的總體稅務計劃和經營計劃。

㈤ 論述酒店業跨國公司在中國區位的戰略

跨國公司全球戰略轉變及其對發展中國家的影響
在世界經濟全球化、一體化的趨勢下，企業間的競爭已越來越多地超越了國家間的界限，什麼是決定企業國際競爭的成敗更成了戰略研究的基本問題之一(Rumelt，Schendel&Teece，1994)。近20年以來，在新一輪全球化浪潮和新技術革命的推動下，跨國公司作為國際競爭的重要力量，無論是在數量、規模上，還是對新技術的掌握程度上都得到了空前的提高。作為全球資本、知識和全球價值體系流動的重要載體，跨國公司在整個世界經濟發展格局中發揮著舉足輕重的作用，尤其是在發展中國家融入全球經濟體系、促進自身發展的進程中扮演了極其重要的角色。

盡管跨國公司戰略轉變對於發展中國家的影響問題在近年來一直是國際商務政策研究的重點問題，但是專注於研究發展中國家自身制度、經濟環境的變革對跨國公司戰略選擇的影響，以及在這一動態過程中發展中國家如何認識和把握跨國公司戰略轉變本質及其特徵，無論是對於中國今後外資政策的制定，還是對於我國企業參與國際競爭、確立自身競爭優勢都有著十分重要的意義。

經濟全球化、跨國公司與發展中國家之間的關系實質上構成了一種相互作用、相互影響的共生演進過程。本文的目的正是基於共生演進的理論視角出發，深入探討在經濟全球化背景下跨國公司的戰略選擇與發展中國家之間的動態演進過程。

一、跨國公司全球戰略共生演進機制的提出

長期以來，圍繞環境選擇和組織適應這一研究主題主要存在兩種代表性的觀點：一種觀點認為組織並不僅僅是環境影響的被動接受者，而是有機會和力量去重新塑造環境，這種觀點主要是以戰略選擇理論為代表。而另一種觀點認為，組織的生存和發展是環境選擇的結果，外部環境的特點以及特定的制度安排決定了最優的組織形式。在綜合多種理論視角的基礎上，Lewin和Volberda(1999)進一步提出了共生演進(Co-evolution)的觀點，認為組織的企業戰略轉變以及新組織形式的產生是由組織間直接的互動關系和系統內其他組織的反饋造成的，反映了一種遞歸關系而並不一定是組織適應或環境選擇的直接結果，具有多層次、嵌入性、多向因果性、非線性、正向反饋以及路徑、歷史依賴等特點。

從本質上看，跨國公司全球戰略的轉變及其影響作為多種因素共同作用的結果，是隨著全球化進程、發展中國家不同發展階段不斷調整、適應的動態過程，同時也是推動全球化進程與發展中國家當地制度、經濟和社會環境不斷演進發展的誘因。全球化、跨國公司和發展中國家之間的這種互為因果、多層次影響的關系共同構成了一種基於「共生演進」的演化機制(見圖1)，這也是本研究的基本命題之一。

首先，在國際競爭日趨激烈的大背景下，跨國公司如何在全球范圍內挖掘戰略機會並實現資源的整合，已成為決定其競爭優勢的重要因素，這種變化在不斷促進資本、技術和知識全球范圍內流動的同時，極大地加速了全球化的進程，更為重要的是其直接造成了發展中國家區位優勢和產業形態構成要素的改變。

其次，隨著經濟全球化程度的不斷提高，發展中國家更為深入和廣泛地參與到全球經濟運行的總體框架下，以WTO、IMF等為代表的國際規則體系在發展中國家自身的產業環境和制度體系的演進過程發揮著越來越顯著的作用。同時，自20世紀80年代以來，發展中國家所普遍進行的市場經濟改革和開放政策極大促進了這些國家的經濟轉軌進程。

第三，在全球經營戰略的總體框架下，跨國公司在發展中國家的相關營運活動被進一步地納入到其全球化經營網路之中，發展中國家的產業發展也進一步地嵌入到跨國公司的全球價值鏈體系中。在這一過程中，跨國公司戰略目標與發展中國家政府的發展目標之間、跨國公司內部文化與發展中國家當地文化和價值觀念之間的對立與統一，以及雙方議價能力的對比變化直接影響到跨國公司的戰略選擇和發展中國家的制度演進過程。

二、全球化與全球戰略——基於戰略性資產的演化機制

全球化被認為是通過貿易、資金流動、技術涌現、信息網路和文化交流，世界范圍的經濟高速融合(IMF，1997)。盡管在全球經濟發展和競爭形態演變的不同階段，「全球戰略」的概念有著不同的含義，但始終與經濟全球化的進程有著密切的聯系。

跨國公司發展的初期階段，全球戰略往往僅局限於那些處於「全球化產業」的企業。在這些產業中，企業在一國市場中的競爭地位往往會受到其在其他國家市場競爭的顯著影響，而企業全球戰略的著眼點在於企業如何通過在不同國家市場中的競爭布局來實現范圍經濟，以及成本和資源共享所帶來的協同效應，從而確立其競爭優勢。然而，隨著全球化的發展及對「全球戰略」討論的不斷深化，「全球戰略」實際上早已突破了個別產業的界限而越來越成為跨國企業在全球范圍內尋求競爭優勢的主動選擇。同時，「全球戰略」的內涵也從單純的跨國經營，轉向如何在世界范圍內構建和管理企業全球價值增值體系內人員、資本和技術的全球流動。Porter(1986)曾指出，所謂全球戰略不但是指企業經營活動的跨越國界，而且還包括如何將這些國外各子公司的經營活動有機的結合起來，尋求各種機遇，從全球范圍構造企業的整體優勢。Ghoshal(1987)從跨國公司戰略目標和競爭優勢來源兩個緯度提出了全球戰略的解釋框架，認為跨國公司全球戰略目標主要分為：實現效率(如降低成本、分擔投資)、管理風險(如分散地區風險)以及創新學習和適應(如組織內部不同經驗和知識的交流)，全球戰略目標的不同直接導致其競爭優勢的來源和實現途徑的差異。

從全球競爭環境的現狀看，以新技術革命為主要推動力的技術創新全球化、以貿易自由化和市場化改革為主要推動力的經濟全球化成為新一輪全球化浪潮的主要動因。跨國企業間的競爭形態也從基於成本、規模的競爭逐漸轉向基於知識的競爭。與此同時，全球化與跨國公司全球戰略之間的演化過程形成了一種自我強化、相互影響的正向反饋機制，這一演化過程極大地改變了全球競爭環境和企業競爭優勢的形成。

進入21世紀以來，跨國公司活動的內容和特點都發生了顯著的變化，全球化極大地影響了跨國公司核心競爭力的構成和性質，使其更具有流動性、知識密集性和地理上分散性的特點，而各種創造性資產(created Assets)，如各種知識資本、組織資本和制度資本對跨國公司所有權專有優勢的影響也在不斷增強。跨國公司全球戰略的目標逐漸從效率成本轉向創新和學習能力的實現，其戰略重點逐漸從傳統的市場尋求、資源尋求和效率尋求轉向戰略性資產尋求。所謂戰略性資產主要是指為企業帶來競爭優勢的一組難以交易、難以模仿、稀缺的特定資源和能力的組合。跨國企業戰略性資產尋求戰略正是在企業現有資產組合的基礎上，為強化企業競爭優勢而獲取新資產和能力的一種戰略選擇。

據統計，世界上最大的866家跨國公司國外總產值有60%集中在先進技術部門。為確保技術的國際領先地位，跨國公司每年投入的研發費用佔到世界科研經費總數的30%左右;西方發達國家的500家最大跨國公司集中控制著這些國家90%的技術和75%的技術貿易。如何在現有能力和資產組合的基礎上迅速獲取和整合各種新的互補性資源，則成為決定跨國企業競爭優勢的關鍵因素。

在全球化和新技術革命的推動下，跨國企業間的競爭已經從一般性競爭轉向超強競爭，跨國公司全球戰略也不再局限於一般性的資源或市場份額，而是更多地著眼於全球范圍內識別和利用互補性和協同性的戰略資源，並有效的實現全球性資源在跨國公司內部的流動和整合。Kuemmerle(1996)通過對制葯產業和電子行業的研究發現，越來越多的跨國公司在海外設立研發機構的主要目的在於利用當地資源幫助跨國公司獲得新的知識和技術，而不是開發其已有的存量知識。並且以直接投資為手段在世界范圍內獲得研發上的競爭能力，例如設址於主要的創新中心，或直接對當地擁有研發實力的公司進行收購等(Kuemmerle，1999)。

從中國的情況看，目前外商投資的熱點正逐漸從勞動密集型、資本密集型產業轉向技術密集型產業，其戰略動機從一般的成本、市場尋求轉向當地高端人力資本和知識資本的挖掘利用，其競爭形態從一般的成本競爭、市場競爭轉向對知識產權的爭奪和技術標準的競爭(如跨國公司在中國3G產業標准上的競爭)。目前，中國的高科技產業已成為外資佔主導地位的領域。2001年，中國整個出口商品中，高新技術產品已經佔到1/4。而整個中國高新技術產業產值的64%是外商投資企業提供的;出口的84%是外商投資企業提供的;高新技術產品的發明專利2/3是外商在中國注冊的;利潤70%—80%流向了外資企業。從本質上看，種種變革趨勢實際上正是跨國公司在全球范圍內尋求區域專有性資產的一種表現。

三、跨國公司全球戰略與發展中國家產業環境演變

正如上述所言，全球化使得跨國公司所有權優勢和東道國的區位優勢變得更加依賴於知識密集型資產。隨著經濟市場化、自由化和開放程度的加深，技術、資本和產品的跨國流動變得更為便捷和頻繁，以至於Porter(1988)指出：任何通過距離上的移動或獲取的(優勢)已不再成為競爭優勢，今天真正的競爭優勢是那些具有粘性，即不易移動的事物。

首先，隨著發展中國家經濟市場化和自由化改革的普遍進行，跨國公司的區域選擇更加自由並更具流動性。而在吸引跨國投資的競爭中，發展中國家所普遍採取的激勵和優惠政策的成本變得越來越高，效果卻在逐漸減弱。

其次，在技術全球化和知識經濟發展的強力推動下，成本和自然資源等傳統區域優勢在跨國公司核心競爭力的構成中所發揮的作用逐漸減弱，而人力資本和知識資本的區域積聚則在跨國公司全球戰略布局中發揮著日益重要的作用。同時，跨國公司所有權優勢與發展中國家區域優勢之間變得更加互相彼此依賴，並呈現出相互影響、路徑依賴的演化特點，也就是說企業在時間t+1的所有權優勢取決於其在時點t的資產的地域組合，而東道國在t+l的區位優勢取決於其在在時點t吸引公司所有權優勢的能力。

(一)區位競爭優勢的演變

跨國公司全球戰略基本內核的變化直接影響到了各國的外資策略，跨國公司的競爭或所有權專有優勢的變化進一步影響了發展中國家。以往在區位優勢相近的情況下，那些對外資採用更多財政激勵和補貼的國家或地區往往成為跨國公司的流向地，但是這種策略更多的是對資源尋求性FDI產生影響。進入20世紀90年代以後，全球企業間的競爭已超越技術、成本和管理等專業領域的單項角逐，這種競爭變成是各全球供應鏈優劣高下的綜合競爭(TanK.C.A，2001)。跨國公司一方面不斷實施供應鏈的本地化;另一方面，又使之完全融入全球供應鏈的大格局中。Altenburg(2000)認為，跨國公司與本土企業之間的議價能力(Bargaining Power)是不平衡的，如果本土供應企業擁有更多專有技術或范圍經濟，則會擁有一定程度的自主權和議價能力;而如果本土企業更多地依賴於廉價的勞動力成本，則會降低其還價能力和自主性。同時，由於發展中國家的本土企業往往面對信息的不對稱和沉澱成本的投入，在參與跨國公司的全球供應鏈中往往會面臨更大的風險。

基於跨國公司全球戰略導向的變化，對於發展中國家而言，其吸引外資策略的重點應逐步從資源尋求型轉向市場尋求型、效率尋求型和戰略性資產尋求型戰略為主導的跨國公司，以達到通過外資帶動技術產業升級的目的。提升國家專有區位優勢(Country Specific Location Advantage)以及某種程度的非移動性創造資產(immobile created as-sets)已成為吸引這類跨國投資的關鍵因素之一。針對這方面的變化，集群效應作為吸引跨國公司進入的區位優勢則更加凸現出來。薛求知等(2005)認為集群效應所帶來的區位優勢為跨國公司提供了與東道國進行無形知識、思想和學習交流的機會。隨著跨國公司經營戰略的調整，跨國公司在集群中的參與程度普遍提高。任勝剛(2005)等通過對蘇州工業園區的實證分析認為，這些區域內大量跨國公司投資的集聚促進了集群的生成，並有效地推動了區內經濟的發展，提高了區域產業競爭力，同時也增強了區內與區外經濟的聯系，通過要素的集聚、整合轉換成經濟能量並向周邊地區輻射，並帶動周邊地區的發展。

(二)吸收能力的演變

跨國公司研發本土化是其全球范圍內整合戰略性資產的重要表現。目前，理論上較為一致觀點認為，通過跨國公司更高附加值的活動特別是本地化的研發活動能夠對所在國產生潛在的知識溢出效應。但是針對發展中國家能否真正從這種研發的溢出效應中受益的問題，卻仍存在著不同的看法。如Fein-berg和Majumdar(2001)基於對印度的研究發現，不同跨國公司的附屬機構間能夠從互相的研發活動中受益，但是對於本地公司卻不存在這種溢出效應，同時也未能觀察到跨國公司在開發本地公司研發能力上的反向收益(reverse benefit)。顯然是否能夠從這種溢出效應中獲益，發展中國家企業自身的吸收能力則變得尤為關鍵。

Lane和Lubatkin(1998)針對跨國公司間和戰略聯盟內部的知識轉移背景下的吸收能力進行了研究。針對發展中國家的合資企業，Lyles和Salk(1996)以及Lane et.a1.(2001)發現，如果在組織柔性得到提升，組織內部的信息交換得到鼓勵，員工在行為方式選擇上具有更大自由等條件下，本地合資方能夠提升他們學習的能力。從戰略的角度看，吸收能力被更多地定義為一種動態演化能力，代表了一種「企業憑借獲取、消化、轉化以及運用知識以形成動態組織能力的一組組織常規和過程」(Cohen and Levinthal 1990)，其中不僅包括人力資本，而且包括組織重視、消化和商業化新知識的組織能力的結構性特點(Zahra & George，2002;Lane and Lubatkin，1998)。例如由於發展中國家的環境往往更具變動性(volatility)，戰略和組織的柔性對於本土企業的吸收能力就顯得格外重要。同時，企業所有權形式、公司治理安排以及人力資源管理(Minbaeva et.a1.，2003)，高層團隊的百動(Uhlenhruck et.al.，2003)以及對知識轉移和組織變革的機會識別(Newman，2000)等都對發展中國家本土企業吸收能力的形成發揮著十分重要的作用。

(三)企業家能力的演變

企業家無疑是發展中國家經濟發展的重要力量，也是創新的重要來源。通過從國外合作方獲取的知識與本地知識相結合，往往促成新知識的產生。因此，跨國公司對本土企業成長的影響也日益引起研究者的廣泛注意。有觀點認為，跨國公司實際上擠佔了本土企業的創新與發展空間。但另一方面，跨國公司又起著推動創新的作用(A1-tenburg，2000;Katz，1987)。許多對本土成功企業的研究也發現，相當數量的企業家或經理在以往的經歷中都與跨國公司有聯系。例如Katz(1987)的研究發現，很多拉美本地公司的經理都曾在跨國公司分支機構供職。Ahenburg(2000)的研究則證實了許多脫離於原跨國公司，並成為獨立的供應商和分包商的企業，卻與跨國公司有著緊密的聯系。

四、發展中國家制度環境演化與跨國公司全球戰略

North(1990)指出，制度是「社會中的游戲規則，或者說是人為設置的人類行為限制因素」。相應地，Davis and NoAh(1971)將「制度框架(Institutional frame—work)」界定為「一系列基本的政治、社會和法制規則，塑造了生產、交換和分配的基礎」。制度框架由正式和非正式制約構成。正式制約包括政治規則、司法系統和經濟合同;非正式制約包括社會性的行為規范，它嵌入文化和意識形態(scott，1995)。盡管眾多發展中國家初步建立了以市場為基礎的經濟體系，其發展潛力和市場機會也吸引了大量跨國公司的進入，但是其基礎性的市場支持制度仍很不成熟，主要表現在：缺乏知識產權的保護以及完善的法律體系;缺乏政治的穩定性和明確性;戰略要素市場(如勞動力市場、金融市場)發展不健全(Peng&Health，1996)。在這種環境中，本地企業往往依賴於其基於社會網路的整合機制來克服各種形式的市場失效(Peng，2000)，但是對於跨國公司而言，應如何面對這種制度上的異質性?

20世紀90年代以來，各發展中國家紛紛調整相關政策制度以吸引跨國公司的進入，例如廣泛削減和取消貿易壁壘、放鬆國內市場管制、實行私有化與投資流動的自由化。同時，旨在促進投資保護以及投資自由化的多邊投資協定框架得到了越來越多的發展中國家的接受和參與，規范跨國公司和各主權國家行為的制度與法律規則日臻完善。例如，在1998年由60個國家做出的有關對外直接投資的總共1452項管制變動中，有94%是為外國直接投資創造更有利的條件。雙邊投資協定的數目從1980年年底181項增加到1999年年底的1856項，其中在發展中國家之間締結的此類協定也日益增加。避免雙重征稅的協定也由1980年年底的719項增加到1999年年底的1982項。應當看到，這種政策改變本質上是經濟全球化背景下，隨著跨國公司影響力不斷加大，發展中國家主動調整的結果，但同時也是隨著跨國公司議價能力不斷提升，對本地政府進行游說或直接談判的結果，一些跨國公司有著展開近乎主權國行為的私外交能力。

制度環境的變化還直接影響到了跨國公司的進入模式選擇。跨國公司早期進入中國市場的時候主要以合資方式為主，這是受到當時特定環境的影響。一方面，跨國公司的進入模式受到法律政策等正式制度的約束;另一方面，在市場機制並不健全的情況下，企業間的交易與聯系更加依賴於彼此間非正式的關系網路，跨國公司在政策限制以及市場經驗等多種因素的影響下，往往會選擇通過合資合作的形式利用本地合作者建立起與本地市場、企業和制度間的廣泛聯系。而近年來隨著中國經濟市場機制的完善以及經濟開放程度的提升，跨國公司在華投資逐漸呈現出獨資化的趨勢。中國外商投資報告(2005)顯示，世界500強中國投資的120個項目中，約有40%通過增資擴股，實現了控股。這種趨勢從一個側面反映出隨著環境不確定性的降低，跨國公司正逐漸擺脫當地網路關系的依賴而轉向以市場能力為基礎的競爭。跨國公司競爭模式與本地環境之間正構成了一種共生演進的選擇與適應關系。

五、結論

在全球化進程不斷深入、新技術變革不斷加速的背景下，跨國公司的經營環境和條件都發生了巨大的改變，這直接導致了跨國公司對其全球戰略的調整，而這種調整的影響則是多方面的，並且隨著時間的不斷推移會得到更加充分的表現。對於不同的發展中國家，以及同一國家的不同發展階段，跨國公司的影響也不盡相同。對於廣大的發展中國家而言，跨國公司全球戰略的調整將廣泛地影響到其區位優勢的構成和對外貿易政策。在目前的很多情況下，不同地區間往往為引入外國直接投資而紛紛制訂各種優惠政策以及激勵措施，但是在當今跨國公司的全球戰略布局中，其戰略目標正在從傳統的效率和成本引導、市場引導轉向以創新能力等為主要內容的核心能力架構上。在這種情況之下，我們應當認識到單純的激勵政策作用正變得十分有限，而基於創新和知識性資源的區位優勢在跨國公司的區位選擇中正發揮著日益重要的影響。因此，促進區域內促進創新和知識資本開發的基礎環境建設則變得尤為重要，如教育等人力資本的開發、產業集群的培育等。跨國公司全球戰略的轉變是全球化進程中多種因素共同作用的結果，而其影響也是多方位的，我們只有從動態的、全面的觀點去審視這種轉變的實質才能夠准確定位自身發展的優勢所在和發展路徑，從而進一步促進自身的產業發展和國際競爭力。

㈥ 簡述跨國公司的本質特徵

1、跨國公司的戰略目標是以國際市場為導向的，目的是實現全球利潤最大化，而國內企業是以國內市場為導向的。
2、跨國公司是通過控股的方式對國外的企業實行控制，而國內企業對其較少的涉外經濟活動大多是以契約的方式來實行控制。
3、國內企業的涉外活動不涉及在國外建立經濟實體問題，國內外經濟活動的關系是鬆散的，有較大偶然性，其涉外經濟活動往往在交易完成後就立即終止，不再參與以後的再生產過程；而跨國公司則在世界范圍內的各個領域，全面進行資本、商品，人才、技術、管理和信息等交易活動，並且這種「一攬子」活動必須符合公司總體戰略目標而處於母公司控制之下，其子公司也像外國企業一樣參加當地的再生產過程。所以，跨國公司對其分支機構必然實行高度集中的統一管理。[1]
經營方式
1、橫向型水平型多種經營。此類公司主要從事單一產品的生產經營，母公司和子公司很少有專業化分工，但公司內部轉移生產技術、銷售技能和商標專利等無形資產的數額較大。

《跨國公司經營與管理》
2、垂直型多種經營。此類公司按其經營內容又可分為兩種。一種是母公司和子公司生產和經營不同行業的、但卻相互有關的產品。它們是跨行業的公司，主要涉及原材料、初級產品的生產和加工行業，如開采種植→提煉→加工製造→銷售等行業。另一種是母公司和子公司生產和經營同一行業不同加工程度或工藝階段的產品，主要涉及汽車、電子等專業化分工水平較高的行業。如美國的美孚石油公司就是前一種垂直型的跨國公司，它在全球范圍內從事石油和天然氣的勘探、開采，以管道、油槽和車船運輸石油和天然氣，經營大型煉油廠，從原油中精煉出最終產品，批發和零售幾百種石油衍生產品。世界集團、亞太國際集團、華夏國際集團更是首屈一指的超型綜合型集團，業務遍布全球，幾乎涉足各行各業。而法國的珀若一雪鐵龍汽車公司則是後一種垂直型的跨國公司，公司內部實行專業化分工，它在國外的84個子公司和銷售機構，分別從事鑄模、鑄造、發動機、齒輪、減速器、機械加工、組裝和銷售等各工序的業務，實現了垂直型的生產經營一體化。
3、混合型多種經營。此類公司經營多種產品，母公司和子公司生產不同的產品，經營不同的業務，而且它們之間互不銜接，沒有必然聯系。如日本的三菱重工業公司即是如此。它原是一家造船公司，後改為混合多種經營，經營范圍包括：汽車、建築機械、發電系統產品、造船和鋼構件、化學工業、一般機械、飛機製造業等。
項目類型
1、按經營項目分類
（1）資源開發型跨國公司。資源開發型跨國公司以獲得母國所短缺的各種資源和原材料為目的，對外直接投資主要涉及種植業、采礦業、石油業和鐵路等領域。這類公司是跨國公司早期積累時經常採用的形式，資本原始積累時期英、法、荷等老牌殖民國家的特許公司在19世紀時向美國、加拿大、澳大利亞和紐西蘭等經濟落後而資源豐富的國家進行的直接投資就主要集中在種植業、采礦業和鐵路。資源開發型跨國公司仍集中於采礦業和石油開采業，如著名埃克森-美孚公司（Exxon-Mobil）、英荷殼牌公司（Royal Dutch Shell）。
（2）加工製造型跨國公司。加工製造型跨國公司主要從事機器設備製造和零配件中間產品的加工業務，以鞏固和擴大市場份額為主要目的。這類公司以生產加工為主，進口大量投入品生產各種消費品供應東道國或附近市場或者對原材料進行加工後再出口。這類公司主要生產和經營諸如金屬製品、鋼材、機械及運輸設備等產品，隨著當地工業化程度的提高，公司經營逐步進入到資本貨物部門和中間產品部門。加工製造型跨國公司是當代一種重要的公司形式，為大多數東道國所歡迎。美國通用汽車公司（General Motors）作為世界上最大的汽車製造公司，是製造業跨國公司的典型代表。
（3）服務提供型跨國公司。服務提供型跨國公司主要是指向國際市場提供技術、管理、信息、咨詢、法律服務以及營銷技能等無形產品的公司。這類公司包括跨國銀行、保險公司、咨詢公司、律師事務所以及注冊會計師事務所等。20世紀80年代以來，隨著服務業的迅猛發展，服務業已逐漸成為當今最大的產業部門，服務提供型跨國公司也成為跨國公司的一種重要形式。
2、按經營結構分類
（1）橫向型跨國公司。橫向型跨國公司是指母公司和各分支機構從事同一種產品的生產和經營活動的公司。在公司內部，母公司和各分支機構之間在生產經營上專業化分工程度很低，生產製造工藝、過程和產品基本相同。這類跨國公司的特點是母子公司之間在公司內部相互轉移生產技術、營銷訣竅和商標專利等無形資產，有利於增強各自的競爭優勢與公司的整體優勢、減少交易成本，從而形成強大的規模經濟。橫向型跨國公司的特點是地理分布區域廣泛，通過在不同的國家和地區設立子公司與分支機構就地生產與銷售，以克服東道國的貿易壁壘，鞏固和拓展市場。
（2）垂直型跨國公司。垂直型跨國公司是指母公司和各分支機構之間實行縱向一體化專業分工的公司。縱向一體化專業分工又有兩種具體形式：一是指母子公司生產和經營不同行業的相互關聯產品，如自然資源的勘探、開發、提煉、加工製造與市場銷售等；二是指母子公司生產和經營同行業不同加工程序和工藝階段的產品，如專業化分工程度較高的汽車行業與電子行業等的關聯產品。垂直型跨國公司把具有前後銜接關系的社會生產活動國際化，母子公司之間的生產經營活動具有顯著的投入產出關系。這類公司的特點是全球生產的專業化分工與協作程度高，各個生產經營環節緊密相扣，便於公司按照全球戰略發揮各子公司的優勢；而且由於專業化分工，每個子公司只負責生產一種或少數幾種零部件，有利於實現標准化、大規模生產，獲得規模經濟效益。

㈦ 急求我國對跨國公司的政策

加入世貿組織為我國企業實行跨國經營提供了廣闊的國際平台，但同時這些企業也將面臨更激烈的國際競爭。進入國際市場後，如何在競爭激烈的國際市場上立足，並獲得全球競爭優勢，是跨國經營企業的當務之急。積極借鑒西方跨國公司的經營方法，結合我國企業實際情況，充分利用各國各地的稅收政策及相互間的稅制差異進行國際稅收籌劃，以達到利潤最大化的目的，是我國企業提高國際競爭力的重要經營策略之一。

字串8

一、國際稅收籌劃

字串3

國際稅收籌劃是指跨國納稅義務人運用合法的方式，在稅法許可的范圍內減輕或消除稅負的行為。國際稅收籌劃是國內稅收籌劃在國際范圍內的延伸和發展，其行為不僅跨越了稅境，而且涉及到兩個國家以上的稅務政策，因此，國際稅收籌劃較國內稅收籌劃更為復雜。

字串2

對國際稅收籌劃的理解有廣義和狹義之分。廣義的理解是國際稅收籌劃既包括國際節稅籌劃又包括國際避稅籌劃。國際節稅籌劃不僅合法，而且納稅人籌劃行為的實施是符合東道國立法意圖的；國際避稅從表面上看也是合法的，但納稅人是通過鑽稅法的漏洞來實現減稅目的的，違背了東道國的立法意圖。狹義的理解是國際稅收籌劃僅指國際節稅籌劃。從實踐來看，國外不少跨國公司在經營中，均存在著不同程度的避稅行為，實施的是廣義上的國際稅收籌劃策略。由於我國的跨國企業進入國際市場晚，規模小，競爭力弱，為了謀求利潤最大化，盡快提高自己的國際競爭力，在對外經營中，除了開展狹義上的國際稅收籌劃外，還應適當地使用某些國際避稅行為。

字串1

「國際稅收籌劃」在我國還是一個新概念，但在國際上早已成為企業投資、理財和經營活動中的一項重要活動。世界各國（或地區）的稅種、稅率、稅收優惠政策等千差萬別，為跨國企業開展國際稅收籌劃提供了廣闊的空間。經濟全球化、貿易自由化、金融市場自由化以及電子商務的發展都為國際稅收籌劃提供了可能。在科技進步、通訊發達、交通便利的條件下，跨國企業資金、技術、人才和信息等生產資料的流動更便捷，這為國際稅收籌劃提供了條件。大型跨國公司往往專聘稅務專家為本公司進行稅收籌劃。如以生產日用品聞名的聯合利華公司，其子公司遍布世界各地。面對著各個國家的復雜稅制，母公司聘用了45名高級稅務專家進行稅收籌劃。一年僅「節稅」一項就給公司增加數百萬美元。 字串7

在此需要指出的是，稅收籌劃的概念有相當程度的彈性，它是一個相對的概念。由於各國法律標准不同，差異較大，且各國的法律也在不斷完善之中，因此，某一跨國納稅者所進行的某種減輕稅負的合理稅收籌劃行為，在另一個國家或者同一國家的不同時間，有時會被認為是應禁止的避稅行為，甚至是逃稅行為。目前，世界各國都將反避稅作為本國稅收工作的一個重點，並加大了反避稅的力度，許多國家都制定了專門的反避稅法規，這無疑給我國跨國經營企業的國際稅收籌劃帶來極大的困難。因此，我國的跨國經營企業應認真研究、仔細分析並隨時關注東道國的稅收法規，從中發現不足，尋求籌劃空間，並避免有可能遭到的處罰。 字串5

二、國際稅收籌劃的主要方法

字串8

（一）利用投資地點的合理選擇進行國際稅收籌劃

字串4

1.充分利用各國的稅收優惠政策，選擇稅負水平低的國家和地區進行投資。 字串5

在跨國經營中，投資者除了要考慮基礎設施、原材料供應、金融環境、技術和勞動力供應等常規因素外，不同地區的稅制差別也是重要的考慮因素。不同的國家和地區稅收負擔水平有很大的差別，且各國也都規定有各種稅收優惠政策，如加速折舊、稅收抵免、差別稅率、虧損結轉等。我國的跨國投資企業如果能選擇有較多稅收優惠的國家和地區進行投資，必能長期受益，獲得較高的投資回報率，從而提高其在國際市場上的競爭力。通常，這些企業可通過計算，比較不同國家或地區的稅收負擔率後，選擇稅收負擔率低、綜合投資環境較好的國家或地區進行投資。目前，世界上有近千個有各種稅收優惠政策的經濟性特區，這些地區總體稅負尤其是所得稅稅負較低，是跨國投資者的投資樂園。

字串6

同時，還應考慮投資地對企業的利潤匯出有無限制。因為一些發展中國家，一方面以低所得稅甚至免稅來吸引外資，同時又對外資企業的利潤匯出實行限制，希望以此促使外商進行再投資。此外，在跨國投資中，投資者還會遇到國際雙重征稅問題，規避國際雙重征稅也是我國跨國投資者在選擇投資地點時必須加以考慮的因素。為了避免國際雙重征稅，現今國家與國家之間普遍都簽訂了雙邊的全面性稅收協定，根據協定，締約國雙方的居民和非居民均可以享受到許多關於境外繳納稅款扣除或抵免等稅收優惠政策。因此跨國投資應盡量選擇與母國（母公司所在國）簽訂有國際稅收協定的國家和地區，以規避國際雙重征稅。目前，我國已與63個國家簽訂了避免雙重征稅協定，而世界上，國與國之間簽訂的雙邊全面性稅收條約已有1000多個。 字串4

2.盡可能選擇國際避稅地進行投資當前世界各國主要存在三種稅制模式，即以直接稅為主體的稅制模式、以間接稅為主體的稅制模式和低稅制模式。實行低稅制模式的國家和地區一般稱為「避稅地」，主要有三種類型：（1）純國際避稅地，即沒有個人所得稅、公司所得稅、凈財產稅、遺產稅和贈與稅的國家和地區，如百慕大、巴哈馬等；（2）只行使地域管轄權，完全放棄居民管轄權，對來源於國外的所得或一般財產等一律免稅的國家和地區，如瑞士、香港、巴拿馬等。（3）實行正常課稅，但在稅制中規定了便利外國投資者的特別優惠政策的國家和地區，如加拿大、荷蘭等。顯然，如果投資者能選擇在這些避稅地進行投資，無疑可以獲得免稅或低稅的好處。通常跨國納稅人可以在避稅地建立基地公司的方式達到國際稅收籌劃的目的。較典型的是在避稅地建立總部公司作為母公司和子公司或子公司之間的中轉銷售機構。通過設在避稅地的總部公司中轉，整個公司將利潤體現在免稅或低稅的避稅地，從而達到總體稅負減輕的目的。 字串7

設立國際控股公司、國際信託公司、國際金融公司、受控保險公司、國際投資公司等也是當今跨國公司進行稅收籌劃的重要途徑之一。跨國公司往往通過在締約國、低稅國或避稅地設立此類公司，可以獲得少繳預提稅方面的利益，或者能較容易地把利潤轉移到免稅或低稅地。同時還由於子公司稅後所得不匯回，母公司可獲得延期納稅的好處，此外還可以較容易地籌集資本，調整子公司的財務狀況，如用一國子公司的利潤沖抵另一國子公司的虧損。我國首鋼集團通過在香港設立控股子公司就發揮了其卓著的籌資功能，同時也達到了減輕稅負的目的。 字串9

（二）選擇有利的企業組織方式進行國際稅收籌劃 字串4

跨國投資者在國外新辦企業、擴充投資組建子公司或設立分支機構都會涉及企業組織方式的選擇問題，不同的企業組織方式在稅收待遇上有很大的差別。（1）就分公司和子公司而言，子公司由於在國外是以獨立的法人身份出現，因而可享受所在國提供的包括免稅期在內的稅收優惠待遇，而分公司由於是作為企業的組成部分之一派往國外，不能享受稅收優惠。另外，子公司的虧損不能匯入國內總公司，而分公司與總公司由於是同一法人企業，經營過程中發生的虧損便可匯入總公司賬上，減少了公司所得額。因此，跨國經營時，可根據所在國企業自身情況採取不同的組織形式所達到減輕稅負的目的。例如，在海外公司初創期，由於虧損的可能性較大，可以採用分公司的組織形式。當海外公司轉為盈利後，若能及時地將其轉變為子公司形式，便能獲得分公司無法獲得的許多稅收好處。（2）就股份有限公司制和合夥制的選擇而言，許多國家對公司和合夥企業實行不同的稅收政策。因此，我國海外投資企業應在分析比較兩種組織方式的稅基、稅率結構、稅收優惠政策和投資地具體的稅收政策等多種因素的前提下，選擇綜合稅負較低的組織形式，來組建自己的海外企業。

字串6

（三）利用關聯企業交易中的轉讓定價進行國際稅收籌劃 字串5

轉讓定價是指在國際稅收事務中，有關聯各方之間在交易往來中人為確定價格，而非獨立各方在公平市場中按正常交易原則確定價格。轉讓定價的制定過程是一項十分機密和復雜的工作。跨國企業轉讓定價策略的具體做法大致有以下幾種：（1）通過控制零部件、半成品等中間產品的交易價格來影響子公司成本。（2）通過控制對海外子公司固定資產的出售價格或使用期限來影響子公司的成本費用。（3）通過提供貸款和利息的高低來影響子公司的成本費用。（4）通過對專利、專有技術、商標、廠商名稱等無形資產轉讓收取特許使用費的高低，來影響子公司的成本和利潤。（5）通過技術、管理、廣告、咨詢等勞務費用來影響海外公司的成本和利潤。（6）通過產品的銷售，給予海外公司以較高或較低的傭金和回扣，或利用母公司控制的運輸系統、保險系統，通過向子公司收取較高或較低的運輸、裝卸、保險費用，來影響海外公司的成本和利潤。 字串5

在現代國際貿易中，跨國公司的內部交易佔有很大比例，因而可通過利用其在世界范圍內的高低稅收差異，藉助轉移價格實現利潤的轉移，以減輕公司的總體稅負，從而保證整個公司獲得最大利潤。目前，各國都將出於避稅目的的轉讓定價作為反避稅的頭等目標，並制定轉讓定價稅制，這為跨國經營企業利用轉讓定價進行國際稅收籌劃帶來了難度。但各國為了吸引外資，增加就業，發展本國經濟，轉讓定價稅制的規定和具體實施往往松緊不一，從而又為跨國經營企業利用轉讓定價來進行稅收籌劃創造了較大的彈性空間。 字串3

（四）通過避免構成常設機構來進行國際稅收籌劃 字串2

常設機構是指企業進行全部或部分營業的固定場所，包括管理場所、分支機構、辦事處、工廠、作業場所等。目前，它已成為許多締約國判定對非居民營業利潤征稅與否的標准。對於跨國經營而言，避免了常設機構，也就隨之有可能避免在該非居住國的有限納稅義務，特別是當非居住國稅率高於居住國稅率時，這一點顯得更為重要。因而，跨國企業可通過貨物倉儲、存貨管理、貨物購買、廣告宣傳、信息提供或其它輔助性營業活動而並非設立一常設機構，來達到在非居住國免予納稅的優惠。例如，韓國不少海外建築公司在中東和拉美國家承包工程，這些國家規定非居民公司在半年內獲得的收入可以免稅，所以，這些韓國公司常常設法在半年以內完成其承包工程，以免交收入所得稅。又如，日本早在20世紀80年代初就興建了許多海上流動工廠車間，這些工廠車間全部設置在船上，可以流動作業。這些流動工廠曾先後到亞洲、非洲、南美洲等地進行流動作業。1981年，日本的一家公司到我國收購花生，該公司派出它的一個海上車間在我港口停留27天，把收購的花生加工成花生漿，把花生皮壓碎後製成板又賣給我國。結果，我國從日本獲得的出售花生收入的64%又返還給日本，而且日本公司獲得的花生皮製板的收入稅款分文未交。造成這一現象的原因就是我國和其它多數國家都對非居民公司的存留時間作了規定，日本公司就是利用這一規定來合法避稅的。

字串9

隨著科技的發展，電子商務日益成為國際貿易的一種重要方式。電子商務的諸多特點，更為國際稅收籌劃提供了便利。我國的跨國經營企業也應充分利用電子商務的特點來合法避稅。 字串5

（五）通過選擇有利的會計處理方法進行國際稅收籌劃

字串6

會計方法的多樣性為稅收籌劃提供了保障。會計准則、會計制度等會計法規，一方面起到了規范企業會計行為的作用，另一方面也為企業提供了可供選擇的不同的會汁方法，為企業在這些框架和各項規則中「自由流動」創造了機會。我國跨國經營企業應熟悉東道國的各種會計制度，並巧妙地使用各種會計處理方法，以減輕稅負或延緩納稅。例如，適當地將收益和費用的結算日期滯後數日或提前數日，可達到延期納稅的目的；而在免徵或低於所得稅率徵收資本利得的國家，海外企業應及時調整財務決策和會計政策，盡力將流動性收益轉化為資本性收益，就會獲得相當可觀的效果。平均費用分攤是最大限度地抵消利潤、減輕納稅的最佳方法，企業可把長期經營活動中發生的各項費用盡量平均分攤在各期中，使其所獲利潤平均，不會出現某階段納稅過高的現象；在物價上漲的情況下，存貨計價中採用後進先出法可以有效地減輕納稅負擔；在對於固定資產進行折舊處理時，採用加速折舊法，可達到早日收回固定資產投資，減少同期利潤，延緩繳納所得稅的目的。

字串3

三、進行國際稅收籌劃時的注意點 字串5

跨國納稅人面對風雲變幻的世界經濟氣候和錯綜復雜的國際稅收環境制定國際稅收計劃，其根本目的在於謀求全球規模的納稅負擔最小化。因此，我國跨國經營企業必須從全球的觀點安排經營活動，籌劃稅務，進行全球范圍的稅收籌劃。 字串1

1.要深入了解各國稅收制度及相關信息。當前世界各國稅收制度千差萬別，稅種、稅率、計稅方法各種各樣，課稅關系相當復雜。此外，在各國的經營形態、收益的種類、經營內容、稅收地點以及政治、軍事、科技、文化、民俗等都影響著企業的經營活動，進而影響企業的財務和稅務安排。

字串6

2.要有多個備選方案。跨國經營企業應全面分析情況，審時度勢，從各個角度盡可能設計多個備選方案，並從中選擇最有利的方案。

字串4

3.要有全局觀念。跨國企業應站在全球宏觀角度看問題。追求每項稅負最小化並不等於整體納稅負擔最小，追求稅負最小不等於收入一定最大。比如為了減少預提稅稅負去硬性掛靠某國，企圖利用該國與他國的稅收協定，不料該國卻有沉重的所得稅稅收。又如某國稅收情況於已有利，但該地的經濟環境和地理環境卻很糟糕，利用它反而因小失大等等。

字串2

4.要有長遠觀念。稅收籌劃應具有前瞻性，不能殺雞取卵，為追求眼前利益而忽略長遠利益。我國跨國經營企業應有較長期的總體稅務計劃和經營計劃。

㈧ 地理信息系統與自然科學

本人東北師大地理專業碩士畢業，對地理專業算是了解

回答如下：
1、先從興趣愛好考慮：地理學專業方向分為三支:自然地理學（研究方向有水文、地貌、氣候、生物、泥炭等）、人文地理學（研究方向有城市規劃、區域經濟、人口資源與環境等）、地理信息系統（研究方向有地圖、遙感、GIS等）。樓主是學經濟學的，初步建議考慮人文地理學，當然其他二支也絕對可以學。具體考試科目不同招考學校也不同，建議進一步咨詢，有的放矢。
2、再從從就業方面考慮：
1、中學教師（初中、高中地理教師）
2、大學教師（城鄉規劃、旅遊方向，大部分要求地理專業學士學位及以上）
2、城鄉規劃研究院（大部分要求地理專業碩士學位及以上，專業主要為城市規劃、地理信息系統等）
3、國土資源廳（局）（大部分要求地理專業碩士學位及以上，專業主要為自然地理學、城市規劃等）
4、公司（例如大名鼎鼎的北京超圖信息公司等，大部分要求地理專業碩士學位及以上，研究方向主要為城市規劃、地理信息系統等）
5、水文水利廳（局）（大部分要求地理專業學士學位及以上，專業主要為自然地理學等）
6、環境保護局（大部分要求地理專業學士學位及以上，專業主要為自然地理學，研究方向為綜合地然地理等）
7、氣象局（大部分要求地理專業學士學位及以上，專業主要為自然地理學，研究方向為氣候學，或地理信息系統地圖與遙感等）
8、研究所（大部分要求地理專業碩士學位及以上，各專業均需求）
9、其他就業方向（本人尚未了解到的）

3、很喜歡自然科學，特別是氣象學，請問怎樣才可以從事此方向的研究類工作？
建議進入地理研究所，研究方向為地理信息與氣象的相關性；
或者進入氣象研究所，研究方向同上；
或者進入氣象局，直接參與氣象工作。

希望對你有幫助！

個人宣言：我是hk——honest king——誠實的國王，不是香港的英文縮寫，切記切記……